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    業務招待費涉稅風險以及匯算清繳納稅調整

    業務招待費,是指企業在生產、經營等業務中,支付的合理的應酬費用。


    《企業所得稅法實施條例》中所指的“業務招待費”,并沒有限定發生環節、科目來源,所以實務中遇到各種各樣的情形時,因為沒有明確的范疇,會計處理上容易記錯科目,繼而可能導致稅法上計算扣除限額計算錯誤,少列了調增金額,造成了企業所得稅的少繳。
    文章從以下幾個方面帶你學會業務招待費的財稅處理!
    1.餐費≠業務招待費
    2.業務招待費涉稅風險
    3.業務招待費稅前限額扣除有規定!
    4.教你用足了業務招待費扣除限額
    5.匯算清繳填報案例,一看就會!





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    如何甄別業務招待費與餐費


    1.餐費都可以列支為業務招待費?

    業務招待費是稅務稽查中常被檢查的一項支出,也是財務小伙伴們容易犯錯的點。以下幾個例子可以對照自查是否錯誤入到了“業務招待費”科目:  

    餐費≠業務招待費  

    (1)年底員工聚餐或部門聚會,餐費屬于職工福利費;  

    (2)員工因公外地出差餐費,餐費屬于差旅費;  

    (3)企業到某山莊召開會議的工作餐,屬于會議費的一部分;  

    (4)企業召開董事會,會議期間安排董事們就餐,餐費屬于董事會費;  

    (5)企業請裝修工人裝修提供的午餐,餐費屬于裝修成本;  

    (6)給員工發放的餐補,屬于工資薪金;  

    以上全部都是日常賬務處理中極其容易出錯的地方,務必牢記掌握哦~  

    2.業務招待費引起的9條涉稅風險,你入坑了嗎?

    (1)將屬于業務招待費的項目計入其他費用,將可能影響企業所得稅、增值稅、個人所得稅。  

    例1:公司將一臺華為筆記本電腦送給客戶,但沒有計入業務招待費核算,而將其作公司自用的固定資產核算,按固定資產入賬并計提折舊,所得稅前扣除、增值稅正常抵扣。  

    分析:這種情況,通過盤查實物資產才可能發現存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣,用于招待的要在所得稅前限額扣除,還需要代扣代繳個稅的。  

    (2)將與生產經營活動無關的費用計入與生產經營活動有關的業務招待費,即將全額不得扣除的項目按限額扣除。  

    例2:公司老板與客戶方單位某同事私下交情甚好,兩人都喜歡打高爾夫球,于是老板購買了一套價值不菲的高爾夫器材贈送給對方,該公司將此支出列入了業務招待費核算。  

    分析:實際上此費用是與生產經營活動無關的費用,屬于老板個人的私人交際范疇,所以,不屬于公司業務招待費,也不得在所得稅前扣除。  

    (3)取得不合規的業務招待費票據,無法證明真實性的業務招待費不得稅前扣除。  

    例3:公司外購三部智能手機,價款合計1萬元并取得普票,但發票上信息不齊全,購買方公司名稱只填寫了簡稱,或者未注明購買方納稅識別號;或只取得收款收據。  

    分析:以上所述的發票,都屬于不合規的票據。如果稅務機關要求提供證明資料,公司應提供能證明真實性、相關性的證明資料。不能提供的,不得在所得稅前扣除。  

    (4)給客戶的商業回扣、商業支出等非法支出,不得稅前扣除。  

    例4:某公司將10萬元購物卡用于商業賄賂支出,與生產經營無關不得稅前扣除。  

    (5)將不屬于業務招待費的費用支出計入業務招待費,不得扣除。  

    例5:公司聘請的需要到公司做年度審計人員的餐費;公司召開年度/季度會議費中包含的餐費計入業務招待費;  

    分析:以上所述的餐費發票,都不能計入業務招待費。  

    (6)未實際發生的業務招待費,不得稅前扣除。  

    例6:公司按銷售收入的5‰預提了業務招待費300萬元,但公司全年實際發生的業務招待費只有260萬元。  

    分析:沒有實際發生的業務招待費40萬元,不得稅前扣除,40萬應做納稅調增處理,不得稅前扣除。  

    除此之外,就實際發生的業務招待費本身而言,可在稅前扣除的限額為260*60%為156萬元,需要再納稅調增104萬元。  

    (7)業務招待費計算基數適用不準確,可能導致稅前扣除不準確。  

    根據國稅函〔2009〕202號規定:  

    業務招待費的稅前扣除計算基數包括主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入,營業外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數。  

    注意:業務招待費的稅前扣除計算基數僅包括上述文件規定的三項內容,不包括按權益法核算的賬面投資收益,以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。  

    (8)用于業務招待,未履行代扣代繳個人所得稅義務。  

    根據財稅〔2011〕50號規定:  

    企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。  

    企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。  

    遼寧稅務局的回復如下: 

    微信圖片_20210518155748.png 

    附上:個人所得分類思維導圖  

    微信圖片_20210518155838.png


    (9)業務招待費未單獨核算,導致不能準確確定金額的,稅局根據相關法規規定,有權按合理方法進行核定。  




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    業務招待費匯算清繳


    1.業務招待費稅前扣除,必需滿足4大條件

    微信圖片_20210518155916.png

    提醒:企業發生了生產經營支出后,需要嚴格區分費用性質,不管是業務招待費還是差旅費、會議費等,都需要保留相關的合法憑證和證明資料,在主管稅務機關要求提供時,以證明業務發生的真實性,合理性,包括但不限于發票,銀行回單,內部審核流程等。

    2.業務招待扣除“雙限額”,“費”盡其用籌劃法

    (1)雙限額孰小原則

    根據《企業所得稅稅法實施條例》第43條規定:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

    微信圖片_20210518155945.jpg

    采取的“雙限額孰小”原則

    限額1:業務招待費實際發生額的60% 

    限額2:最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

    如果限額1<限額2,取限額1作為準予扣除的業務招待費。如果限額1>限額2,取限額2作為準予扣除的業務招待費。

    注意:這里的銷售(營業)收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入,但是不包括政府補助收入等營業外收入和投資收益。

    【舉個例子】

    A公司2020年的銷售收入為3000萬元,全年實際發生的招待費是18萬元,2021年5月31號前做匯算清繳時,能否全部稅前扣除?

    先計算兩個限額:

    限額1:業務招待費實際發生額的60%為18*60%=10.8萬元,

    限額2:當年收入的5‰即為3000*5‰=15萬元。

    二者取小者為可以抵扣的金額,所以稅前可以抵扣10.8萬元,所得稅調增額為18-10.8=7.2萬元。

    (2)費盡其用

    對于企業而言,由于業務招待費存在“雙限額”扣除情況,會造成實際匯算清繳時費用的“浪費”。

    如果站在稅務籌劃的角度,通過事前的設計籌劃,預估當年的收入,對業務招待費做預算控制,可以做到“費盡其用”。

    這里做個推論

    假設企業當前列支的業務招待費為a,當期銷售(營業)收入為b。

    那么,按照規定當期允許稅前扣除的業務招待費限額分別為a×60%與b×5‰,在“費盡其用”的原則下,a×60%≤b×5‰,通過推算得出a≤8.3‰b

    結論:在當期列支的業務招待費等于銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時,企業就用足了業務招待費的扣除限額。

    超過這個金額,列支再多,也不能稅前扣除,和白條列支也沒什么區別。

    不足這個金額,等于浪費了稅法給定的扣除限額。

    接著上個例子,A企業銷售收入為3000萬元時,業務招待費控制在24.9萬元,小于銷售收入的5‰也就是15萬元。用足了業務招待費的扣除限額14.94萬元(24.9*60%)。

    (3)籌建期

    對于出于籌建期的企業來講,因為出于籌建期,還沒有收入,發生的業務招待費不受銷售(營業)收入的限額限制,按照實際發生額的60%計入企業籌辦費,可以選擇自開始經營之日的當年一次性扣除,也可以計入長期待攤費用處理,不過選定其中一種處理方式后不得改變。

    政策依據:

    根據國稅函〔2009〕98號第九條規定:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用的,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理,但一經選定,不得改變。

    3.匯算清繳填報案例,一看就會!

    假設B科技有限公司2020年度主營業務收入為1000萬元,其他業務收入60萬元,視同銷售收入為40萬元,2020年發生的業務招待費實際為10萬元,B公司在做匯算清繳申報時,業務招待費需不需要納稅調整?怎么填報相關報表?  

    第一步:計算扣除限額  

    限額1=10*60%=6萬元  

    限額2=(1000+60+40)*5‰=5.5萬元  

    所以,2020年準予扣除的業務招待費為5.5萬元,應納稅調增10-5.5=4.5萬元。  

    業務招待費在季度預繳申報時無需納稅調整,年度納稅申報時填寫A104000《期間費用明細表》的第4行“業務招待費”,以及A105000《納稅調整項目明細表》的第15行“業務招待費支出”。  

    填報如下:  

    微信圖片_20210518160019.jpg

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    以上就是關于業務招待費的相關財稅處理,從基礎賬務處理到涉稅風險注意事項,從業務招待費的限額扣除和匯算清繳申報填寫,你學會了嗎?




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